НСС № 33 - ДОХОДИ НА АКЦИЯ
НСС № 33 - ДОХОДИ НА АКЦИЯ
Обн. ДВ. бр.22 от 27 Февруари 2002г., отм. ДВ. бр.30 от 7 Април 2005г.
Отменен с § 1 от Заключителните разпоредби на Постановление № 46 oт 21 март 2005 г. за приемане на Национални стандарти за финансови отчети за малки и средни предприятия – ДВ, бр. 30 от 7 април 2005 г., в сила от 1 януари 2005 г.
Цел
НСС 33 определя правилата и принципите за представяне на доходите на акция, както и базата за тяхното изчисляване.
Обхват
1. Този стандарт се прилага от предприятията, чиито обикновени акции или потенциални обикновени акции се търгуват публично, и от предприятията, които са в процес на емитиране на обикновени акции или на потенциални обикновени акции на регулираните пазари на ценни книжа.
Когато предприятието майка представя консолидиран финансов отчет, изискванията на този стандарт се прилагат на базата на консолидираната информация.
Предприятията, чиито обикновени акции и потенциални обикновени акции не се търгуват публично, но които оповестяват доходи на акция, спазват правилата на този стандарт.
Определения
2. В този стандарт се използват определения със следното значение:
Обикновена акция - капиталов инструмент, който е подчинен на всички останали класове капиталови инструменти. Тя определя дела на притежателя си в собствения капитал на предприятието и правото му да участва в разпределянето на печалбата.
Потенциална обикновена акция - финансов инструмент или друг договор, който може да осигури на притежателя си правото на придобиване на обикновени акции. Тя може да бъде:
а) капиталов или дългов инструмент, включващ привилегировани акции, които са конвертируеми в обикновени акции;
б) варанти или опции на конвертируеми акции;
в) план за закупуване на акции от работещите в предприятието, които имат право да получат обикновени акции като част от своето възнаграждение, или други планове за покупка на акции;
г) акции, които ще бъдат емитирани при наличието на определени условия, произтичащи от договорни споразумения (бизнескомбинации, покупка на други активи).
Акции с намалена стойност - емитирани нови акции в резултат на конвертиране на финансови инструменти, които не увеличават акционерния капитал, а само променят съотношенията в капитала.
Финансов инструмент - всеки договор, от който произтичат финансови активи за едно предприятие и финансови пасиви или капиталови инструменти за друго предприятие.
Капиталов инструмент - всеки договор, който дава право на остатъчен дял в собствения капитал на предприятието.
Финансов актив - договорно право за:
а) получаване на пари в брой;
б) получаване на пари или други финансови активи от друго предприятие (дългосрочни вземания);
в) размяна на финансови инструменти с друго предприятие при потенциално благоприятни условия;
г) капиталов инструмент на друго предприятие (дългосрочни инвестиции).
Финансов пасив - договорно задължение за:
а) изплащане на пари в брой или размяна на финансови активи с друго предприятие;
б) размяна на финансови инструменти с друго предприятие при потенциално неблагоприятни условия.
Паричен финансов актив или пасив - този, който ще бъде получен или платен като фиксирана или определима парична сума.
Варант - ценна книга, която дава на приносителя си право да запише определен брой акции или облигации по предварително определена или определяема емисионна стойност до изтичането на определен срок.
Опция - финансов инструмент, който дава правото за закупуване или продажба на определен брой ценни книжа по предварително фиксирана цена до изтичането на определен срок.
Определяне на основния доход на акция
3.1. Основният доход на акция (ОДА) се определя, като нетната печалба (загуба) за периода, подлежаща на разпределение между притежателите на обикновени акции, се раздели на среднопретегления брой на обикновените акции (акции в обращение), които могат да се припишат на конкретни акционери към даден момент.
3.2. Нетната печалба (загуба) за периода се изчислява, като балансовата печалба се намали (или загубата се увеличи) с полагащите се дивиденти на привилегированите акции и с всички останали плащания по финансови инструменти, както и със задължителните отчисления по закон.
3.3. Полагащите се дивиденти за притежаваните привилегировани акции, които се изваждат от балансовата печалба (или се прибавят към загубата) за периода, включват:
а) размера на всички преференциални дивиденти от привилегировани акции без натрупване, декларирани за периода, и
б) пълния размер на изискуемите преференциални дивиденти от привилегировани акции с натрупване за периода независимо от това, дали са били декларирани.
Не се включват дивидентите за привилегировани акции, платени или декларирани през периода, които се отнасят за минали периоди.
3.4. Среднопретегленият брой акции за периода се определя по два начина:
а) или като сума от броя на акциите в обращение в началото на периода, броя на акциите в обращение след нова емисия и броя на акциите в обращение след обратно изкупуване, като всеки брой акции предварително се умножи със средновремевия фактор;
б) или като към броя на акциите в обращение в началото на периода се прибави броят на емитираните акции и се извади броят на обратно изкупените акции, като всеки брой акции предварително се умножи със средновремевия фактор.
3.5. Средновремевият фактор се определя като съотношение между броя на месеците (дните), през които конкретните акции са били в обращение, и броя на месеците (дните) през отчетния период.
Пример за определяне на среднопретеглен брой акции:
| Показатели | Емитирани акции | Изкупени собствени | Акции в обръщение |
| акции |
| 1. Салдо в началото | 2000 | 300 | 1700 |
| на годината - | |||
| 1 януари 2001 г. | |||
| 2. Емисия на нови | 800 | - | 2500 |
| акции в обръщение | |||
| - 31 май 2001 г. | |||
| 3. Изкупени допъл- | - | 250 | 2250 |
| нително собствени | |||
| акции - 1 декември | |||
| 2001 г. | |||
| 4. Салдо в края на | 2800 | 550 | 2250 |
| годината - 31 | |||
| декември 2001 г. |
| Изчисляване на среднопретегления брой акции: |
| (1700 х 5/12) + (2500 х 6/12) + (2250 х 1/12) = 2146 акции, |
| или |
| (1700 х 12/12) + (800 х 7/12) - (250 х 1/12) = 2146 акции |
3.6. Акциите се включват в среднопретегления брой от датата (месеца), от която доходът от тях е дължим, например:
а) обикновени акции, емитирани срещу плащане в брой, се включват към датата (месеца), когато трябва да се получат парите;
б) обикновени акции, издадени като доброволно реинвестиране на дивиденти от обикновени или привилегировани акции, се включват към датата (месеца) на изплащане на дивидента;
в) обикновени акции, издадени като резултат от превръщане на дългов инструмент в обикновена акция, се включват към датата (месеца), на която се преустановява начисляването на лихвите;
г) обикновени акции, издадени като средство за уреждане на задължения на предприятието, се включват към датата (месеца) на уреждане на задължението;
д) обикновени акции, издадени като средство за придобиване на непаричен актив, се включват към датата (месеца), на която се осъществява придобиването;
е) обикновени акции, издадени вместо лихва или главница на други финансови инструменти, се включват към датата (месеца), на която лихвата спира да се начислява;
ж) обикновени акции, издадени като част от закупено вложение в резултат на бизнескомбинация от вида "придобиване", се включват към датата на придобиването; ако придобиването представлява обединяване на участия, броят на обикновените акции в обединеното предприятие е съвкупност от среднопретегления брой на акциите в предприятията, които са се обединили, и акциите, които са били държани след обединяването;
з) при всички останали случаи за включване на обикновени акции редът се определя от специфичните условия, съпровождащи тяхното издаване.
3.7. Обикновени акции, които се издават при наличието на определени условия (условно издадени акции), се считат за акции в обращение и се включват в изчисляването на основния доход на акция от датата на изпълнението на всички необходими условия. Обикновените акции в обращение, които подлежат на непредвидено връщане, се третират като условно издадени акции.
3.8. Среднопретегленият брой на обикновените акции, които са в обращение през отчетния период и за всички представени периоди, се преизчислява за събития, различни от трансформирането на потенциални обикновени акции, които събития са променили броя на акциите в обращение, без да се е променил капиталът.
3.9. Обикновени акции могат да бъдат издавани или броят им в обращение може да бъде променян, без да се променя капиталът, при:
а) капитализиране на дивидент (дивидент в акции);
б) допълнителен елемент към правата на съществуващите акционери (допълнителна емисия);
в) разделяне на акции;
г) връщане на разделени акции (консолидирани акции).
3.10. При капитализация, при допълнителна емисия и при разделени акции обикновените акции се издават безвъзмездно на съществуващите акционери, което поражда увеличаване на броя на акциите в обращение, държани преди събитието, без съответно увеличаване на капитала. В тези случаи броят на обикновените акции се преизчислява към пропорционалната промяна на броя на обикновените акции така, сякаш събитието е станало в началото на най-ранния отчетен период.
Пример за изчисляване на дохода на акция при допълнителна (премийна) емисия:
| Показатели | Стойност |
| Нетна печалба за 2000 г | 180 |
| Нетна печалба за 2001 г. | 600 |
| Брой на обикновените акции в обръщение | 200 |
| до 30 септември 2001 г | |
| Премийна емисия - 1 октомври 2001 г., | 400 |
| на принципа 2 акции за 1 (2 обикновени | |
| акции за всяка обикновена акция, | |
| държана към 30 септември 2001 г.) | |
| (200 х 2 = 400)(*) |
| Доход на акция за 2001 г. | 600 | |||
| = | 1,00 | |||
| (200 + 400) | ||||
| Преизчислен доход на акция за 2000 г. | 180 | |||
| = | 0,30 | |||
| (200 + 400) |
| (*) При допълнителна премийна емисия на безвъзмездно |
| предоставени обикновени акции, при прилагане на принципа |
| "две към едно", броят на акциите в обръщение преди емисията |
| се умножава по 3, за да се получи новият общ брой акции, или |
| по 2, за да се получи броят на допълнителните акции. |
| Забележка: Тъй като премийната емисия се издава безвъзмездно, |
| тя се третира така, сякаш е от 2000 г. - най-ранният отчетен |
| период. |
3.11. При емисия на права (сертификати) броят на обикновените акции, държани преди емисията на права, даващи право на акционерите да закупят с предимство акции от следващата емисия по цена, по-малка от справедливата им стойност, се коригира, както следва:
3.12. Определя се броят на обикновените акции (БОА), използвани за изчисляването на основния доход на акция за всички периоди преди емисията на права, по следния начин:
| Справедливата стойност на акция, непосредствено преди | ||
| упражняване на правото | ||
| БОА | = | |
| Теоретичната справедлива стойност на акция, след | ||
| изтичане на срока за упражняване на правото |
3.13. Определя се теоретичната стойност на акция (ТСА), ако правата не бъдат използвани, по следния начин:
| Справедливата стойност на всички акции в обръщение | ||
| непосредствено преди емитирането на права + стойността | ||
| на емитираните акции вследствие на използване на правата | ||
| ТСА | = | |
| Броят на акциите в обръщение преди използване на правата + | ||
| броя на акциите, издадени вследствие на използване на правата |
3.14. Определя се коригиращ фактор (КФ) по следния начин:
| Справедливата стойност на акция в обръщение преди | ||
| използване на правата | ||
| КФ | = | |
| Теоретичната стойност на акция преди използване на правата |
Пример за изчисляване на основния доход на акция при емисия на права:
| Показатели | Стойност |
| Нетна печалба: | |
| 2000 г. | 1100 |
| 2001 г. | 1500 |
| 2002 г. | 1800 |
| Брой на акциите в обръщение | 500 |
| преди емисията на правата | |
| Емисия на права | 100 |
| Една нова акция съответства | (500 : 5 = 100) |
| на всеки 5 стари или 100 нови. | |
| Продажна цена: 5,00. | |
| Последна дата за използване | |
| на правата - 1 март 2001 г. | |
| Справедлива стойност на | 11,00 |
| акция преди емитирането | |
| на 1 март 2001 г. |
| Теоретична справедлива | (11,00 х 500 акции) + (5,00 х 100 акции) | |||
| стойност на акция, ако | = | 10,00 | ||
| правата не бъдат използвани | 500 акции + 100 акции |
| Коригиращ фактор | 11,00 | |||
| = | 1,1 | |||
| 10,00 |
Изчисляване на основния доход на акция
| Година | Печалба/акции | Основен доход на акция по години |
| 2000 г. | 2001 г. | 2002 г. | ||
| 2000 г. по отчет | 1100/500 акции | 2.20 | ||
| 2000 г. - преизчислени | 1100/(500 акции х 1.1.) | 2.00 | ||
| след емисия на права | ||||
| 2001 г., включително | 1500/(500 х 1,1) х | 2.54 | ||
| влиянието на емисията | 2/12) + (600 х 10/12) | |||
| на права 2000 г. | ||||
| 2002 г. | 1800/600 | 3.00 |
Определяне на основния доход на акция с намалена стойност
4.1. За определянето на доходите на акция с намалена стойност нетната печалба или загуба, принадлежаща на обикновените акции, и среднопретегленият брой акции за периода се преизчисляват за влиянието върху всички потенциални акции с намалена стойност, които са били в обращение.
4.2. Нетната печалба или загуба за периода, принадлежаща на обикновените акции, се увеличава със:
а) сумата на обложените с данъци дивиденти за потенциалните обикновени акции с намалена стойност;
б) лихвата, призната за периода във връзка с потенциални обикновени акции с намалена стойност за периода, и
в) всички други промени в приходите или в разходите, които биха произтекли от трансформацията на потенциални обикновени акции с намалена стойност.
4.3. При изчисляване на дохода на акции с намалена стойност броят на обикновените акции се изчислява като сбор от среднопретегления брой на обикновените акции преди емитирането на нови акции и среднопретегления брой на обикновените акции, които биха се използвали за трансформиране на всички потенциални акции с намалена стойност в обикновени акции.
4.4. Потенциалните обикновени акции с намалена стойност се считат за трансформирани в обикновени акции към началото на периода или, ако това е станало по-късно, към датата на издаването на потенциалните обикновени акции.
4.5. След превръщане на потенциалните обикновени акции в обикновени акции дивидентите, лихвите и другите приходи или разходи, свързани с потенциалните обикновени акции, престават да се натрупват.
Новите обикновени акции имат право на участие в новата балансова печалба, която се полага на притежателите на обикновени акции. Тя се увеличава със сумата на дивидентите, лихвите и другите приходи или разходи, които биха били спестени при превръщането на потенциалните обикновени акции с намалена стойност в обикновени акции, след като бъдат преизчислени всички данъци.
Пример за изчисляване на доход на акция с намалена стойност при конвертиране на бонове в акции
| Показатели | Стойност |
| Нетна печалба | 1004 |
| Обикновени акции в обръщение | 1000 |
| Основен доход на акции | 1.00 |
| Конвертируеми бонове. | 100 |
| Всеки пакет от 10 бона е | |
| конвертируем срещу 3 | |
| обикновени акции | |
| Брой обикновени акции | 30 |
| в резултат на превръ- | |
| щането на боновете | |
| Разходи по лихви за текущата | |
| година, свързани с | 10 |
| конвертируемите бонове | |
| Данък, свързан с разхо- | 4 |
| дите за лихви | |
| Нетен коригиран резултат | 1010 |
| (1004 + 10 - 4) | |
| Брой на обикновените акции, | 1030 |
| използвани за изчисляване на | |
| доходите на акция с намалена | |
| стойност (1000 + 30) |
| Доход на акция с намалена стойност | 1010 | |||
| = | 0.98 | |||
| 1030 |
4.6. При изчисляване на доходите на акция с намалена стойност се вземат предвид упражнените или намаляващите стойността опции и другите потенциални обикновени акции с намалена стойност на предприятието. Последиците от тези емисии се считат за получени от емисията на акции на тяхната справедлива стойност. Разликата между броя на издадените акции и броя на акциите, които биха били издадени на справедливата им цена, се счита като безвъзмездна емисия на обикновени акции.
Пример за изчисляване на влиянието на акционните опции върху доходите на акция с намалена стойност
| Показатели | Стойност |
| Нетна печалба за 2001 г. | 1200 |
| Среднопретеглен брой на | 500 |
| обикновените акции в обръщение | |
| Усреднена справедлива стойност на | 20.00 |
| една обикновена акция през 2001 г. | |
| Среднопретеглен брой акции | 100 |
| под опция през 2001 г. | |
| Цена при упражняване на права | 15.00 |
| за акции под опция през 2001 г. |
| Изчисляване на доход на акция |
| Показатели | На акция | Нетна печалба | Акции |
| Нетна печалба за 2001 г. | 1200 | ||
| Среднопретеглен брой на акции в | 500 | ||
| обръщение през 2001 г. | |||
| Основен доход на акция | 2.40 | ||
| Брой акции под опция | 100 | ||
| Брой на акциите, които биха | 75 | ||
| били емитирани по справедливата | |||
| им стойност (100 000 х 15,00)/20,00 | |||
| Доход на акция с намалена стойност | 2.29 | 1200 | 525 |
| Забележка: Нетната печалба не е увеличена, тъй като общият |
| брой на акциите е увеличен само с броя на акциите (25), |
| които са емитирани безвъзмездно за целите на изчисляването. |
4.7. Потенциалните обикновени акции са с ненамалена стойност, когато трансформирането им в обикновени акции би увеличило печалбата или би намалило загубата от продължаващи обикновени операции. Ефектът от тези акции не се взема предвид при определянето на дохода на акция с намалена стойност.
Потенциалните обикновени акции се считат за акции с намалена стойност тогава, когато тяхното трансформиране в обикновени акции би намалило нетната печалба на акция от продължаващи обикновени операции.
| Пример за включването на ценните книжа с намалена |
| стойност в изчисляването на среднопретегления брой |
| акции и в изчисляването на дохода на акции с |
| намалена стойност |
| Показатели | Стойност |
| Нетна печалба, присъща на | 10 000 |
| притежателите на обикновени | |
| акции | |
| Обикновени акции в обръщение | 2 000 |
| Средна справедлива стойност на | 75,00 |
| една обикновена акция през годината | |
| Потенциални обикновени акции | 100 |
| Опции с цена при упражняване на права - 60 | |
| Конвертируеми привилегировани акции | 800 |
| с право на натрупващ се дивидент от | |
| 8 на акция. Всяка привилегирована | |
| акция е конвертируема срещу 2 | |
| обикновени акции | |
| 5% - ни конвертируеми бонове. | 100 000 |
| Всеки бон от по 1000 е конвертируем | |
| срещу 20 обикновени акции. Няма | |
| амортизация на премията или дисконт, | |
| засягащ определянето на разходите за лихви | |
| Данъчна ставка | 40 % |
| Увеличение на дохода, присъщ на притежателите на |
| обикновени акции, при превръщането на потенциални |
| в обикновени акции |
| Показатели | Увеличение | Увеличение на | Доход на дохо- |
| на нетната | броя на обик- | доносна акция | |
| печалба | новените акции | ||
| Опции | х | х | х |
| Увеличение на нетната печалба | 0 | ||
| Безвъзмездно издадени доходоносни акции | 20 | 0 | |
| 100 х (75 - 60) : 75 | |||
| Конвертируеми привилегировани акции | |||
| Увеличение на нетната печалба | 6400 | ||
| (800 х 8) | |||
| Доходоносни акции | 1600 | 4.00 | |
| (2 х 800) | |||
| 5 %-ни конвертируеми бонове | 3000 | ||
| Увеличение на нетните печалби | |||
| 100 000 х 0,05 х (1 - 0,4), | |||
| където 0,4 е равно на 40% | |||
| данъчна ставка | |||
| Доходоносни акции (100 х 20) | 2000 | 1.50 | |
| (100 000 : 1 000 = 100) |
| Изчисляване на дохода на акции с намалена стойност |
| Показатели | Присъща | Обикновени и | Доход на акция |
| нетна | превърнати | ||
| печалба | потенциални | ||
| обикновени | |||
| акции |
| Отчетени | 10 000 | 2 000 | 5.00 |
| Опции | 0 | 20 | 4,95 намаляеми | ||||
| 10 000 | 2 020 | ||||||
| 5 % - ни конвертируеми | 3 000 | 2 000 | 3,23 намаляеми | ||||
| бонове | 13 000 | 4 020 | |||||
| Конвертируеми | 6 400 | 1 600 | 3,45 ненамаляеми | ||||
| привилегировани | 19 400 | 5 620 | |||||
| акции |
| Забележка: Тъй като доходът на акция с намалена стойност се |
| увеличава, когато се прибавят конвертируемите привилегировани |
| акции (от 3,23 до 3,45), те се считат за ненамаляеми и не се |
| взема предвид при изчисляването на доходите на акция с намалена стойност. |
Преизчисляване на основния доход на акция
5.1. Когато броят на обикновените акции в обращение се увеличава в резултат на капитализация, на допълнителна емисия или от разделянето на акции или се намалява в резултат на консолидация на акции, изчисляването на основния доход на акция или на доходите на акция с намалена стойност следва да се извърши за всички представяни периоди (текущ и предходен).
5.2. Ако промените настъпят след датата, към която се съставя балансът, но преди датата на изготвянето му, изчисленията на основния доход на акция за отчетния период и за всички предходни периоди се правят на базата на новия брой акции. Този факт се оповестява.
5.3. Основният доход на акция с намалена стойност се преизчислява за отделните периоди при влияние на бизнескомбинация, която представлява "обединяване на участия", и при влияние на фундаментални грешки и преизчисления, които се налагат в резултат на промяна в счетоводната политика.
5.4. Този стандарт изисква предприятието да представя информация за основния доход на акция и за дохода на акция с намалена стойност и в случаите, когато тези доходи са отрицателни (при балансова загуба).
Оповестяване
6.1. В приложението към годишния финансов отчет се оповестяват:
а) стойностите, използвани при изчисляването на дохода на акция и на дохода на акции с намалена стойност;
б) среднопретегленият брой обикновени акции, използвани като знаменател при изчисляването на дохода на акция и на дохода на акция с намалена стойност;
в) основният доход на акция и доходът на акция с намалена стойност за всеки клас обикновени акции, който има различно право на дял от нетната печалба за периода.
6.2. Доходите от акции могат да се представят и като отделни компоненти от балансовата печалба (загуба), когато това дава възможност на потребителите на информация да оценят по-точно работата на предприятието.
