Държавен вестник, брой 82 от 17.IX

2. При изготвяне на годишния счетоводен отчет предприятията включват информация за коригиращите събития, настъпили до датата на изготвяне на годишния счетоводен отчет и оповестяват:

а) информация за коригиращите събития, настъпили между датата на изготвяне на годишния счетоводен отчет и датата на одобряването му за публикуване;

б) информация за некоригиращите събития, настъпили между датата на изготвяне на годишния счетоводен отчет и датата на одобряването му за публикуване, ако са от такава важност, че биха оказали влияние върху оценката или решението на потребителите на информация;

в) финансовия ефект от оповестените събития.

2.1. Коригиращи събития могат да бъдат:

а) заличаване от търговския регистър на клиент, от когото са останали неудовлетворени вземания, които следва да се отпишат;

б) влязло в сила решение на съда след датата на съставяне на годишния счетоводен отчет, което потвърждава вземания или задължения на предприятието към датата на изготвяне на отчета, за които се начисляват провизии.

2.2. Некоригиращи събития могат да бъдат:

а) погиване на активи на предприятието след датата, към която се съставя годишният счетоводен отчет;

б) намаляване на пазарната стойност на инвестиции на предприятието и други след датата, към която се съставя годишният счетоводен отчет.

3. Коригиращите събития, които са настъпили до датата на изготвяне на годишния счетоводен отчет, се отразяват в счетоводния отчет на предприятието, както следва:

3.1. Разходите се признават и се отразяват счетоводно като такива и като задължение

и/или намаление на активи, когато могат надеждно да се оценят. Когато не е възможно да се извърши надеждна оценка, разходите само се оповестяват в приложението към счетоводния отчет.

3.2. Приходите само се оповестяват в приложението към счетоводния отчет на предприятието, и то в случай че е вероятно те да бъдат реализирани.

3.3. Не се допуска компенсиране на разходи или на приходи от едни коригиращи събития с приходи, съответно разходи, от други коригиращи събития.

3.4. Коригиращите събития, които са настъпили между датата на изготвяне на годишния счетоводен отчет и датата на одобряването му за публикуване, само се оповестяват.

3.5. Коригиращите събития, които не са били отразени в годишния счетоводен отчет и са свързани с промяна на финансовия резултат, се отчитат като извънредни приходи или разходи в следващия отчетен период. Когато тези събития не са свързани с промяна на финансовия резултат, те се отчитат като корекция на съответните активи или пасиви.

4. Когато има задължение по устав или предложение на управляващия орган на предприятието за разпределение на дивиденти, това се оповестява.

5. На оповестяване подлежи:

5.1. Информацията за датата:

а) към която е съставен годишният счетоводен отчет;

б) към която е изготвен годишният счетоводен отчет;

в) на която счетоводният отчет е одобрен за публикуване.

5.2. Органът, одобрил счетоводния отчет за публикуване:

а) името на управленския орган, който е одобрил счетоводния отчет за публикуване, и

б) ако счетоводният отчет се одобрява от собствениците, този факт трябва да се оповести.

5.3. Информацията за коригиращите събития, намерили отражение в счетоводния отчет на предприятието:

а) характерът и същността на събитието;

б) отражението на събитието в счетоводния отчет;

в) начинът, по който е оценено събитието.

5.4. Информацията за некоригиращите събития, подлежащи само на оповестяване:

а) характерът и същността на събитието;

б) приблизителна оценка на влиянието на събитието върху активите, пасивите и финансовия резултат на предприятието;

в) елементите на несигурност в приблизителната оценка.

Когато несигурността в приблизителната оценка от влиянието на събитието върху финансовия резултат е голяма, приблизителна оценка не се извършва и този факт се посочва в приложението към счетоводния отчет.

5.5. Информацията за събития, които показват неприложимост на принципа "действащо предприятие".

5.6. Възприетата от предприятието счетоводна политика относно реда и процедурите за идентифициране на събитията, настъпили между датата, към която е съставен счетоводният отчет, датата на изготвяне на счетоводния отчет и датата на одобряването му за публикуване от управителните органи, и определянето им като коригиращи и некоригиращи на счетоводния отчет."

2. Националният счетоводен стандарт 26 - Представяне на счетоводните отчети на пенсионните фондове, се изменя така:

"НСС 26 - ПРЕДСТАВЯНЕ НА СЧЕТОВОДНИТЕ ОТЧЕТИ НА ПЕНСИОННООСИГУРИТЕЛНО ДРУЖЕСТВО И НА ДОБРОВОЛЕН ПЕНСИОНЕН ФОНД

Националният счетоводен стандарт 26 регламентира изискванията към счетоводното отчитане и към съдържанието на счетоводните отчети на пенсионноосигурителните дружества и на доброволните пенсионни фондове.

Стандартът е приложим за всички пенсионноосигурителни дружества, учредени и лицензирани по реда на Закона за допълнително доброволно пенсионно осигуряване, независимо от използваната от тях пенсионна схема, както и за техните пенсионни фондове.

1. Определения:

1.1. Пенсионноосигурително дружество е акционерно дружество, лицензирано по реда на Закона за допълнително доброволно пенсионно осигуряване, чийто предмет на дейност е допълнително пенсионно осигуряване.

1.2. Доброволен пенсионен фонд е юридическо лице, учредено и управлявано от пенсионноосигурително дружество, в което се набират средства за допълнително доброволно пенсионно осигуряване. Той може да бъде:

а) доброволен пенсионен фонд с парични вноски;

б) доброволен пенсионен фонд с инвестиционни бонове.

1.3. Осигурителни вноски са вноските, които се правят от осигурените лица, от техните работодатели и от други осигурители съгласно осигурителния договор с пенсионноосигурителното дружество.

1.4. Осигурени лица са физическите лица, на чието име и сметка се внасят паричните осигурителни вноски и/или инвестиционните бонове за допълнителна пенсия и на които се изплащат пенсии.

1.5. Пенсии са плащанията, които се извършват от доброволния пенсионен фонд на осигурените лица, на техните наследници или на други лица съгласно осигурителния договор с пенсионноосигурителното дружество.

2. Пенсионноосигурителните дружества и доброволните пенсионни фондове организират и осъществяват счетоводството си в съответствие с изискванията на Закона за счетоводството, Националния сметкоплан, Националните счетоводни стандарти и този стандарт.

ПЕНСИОННООСИГУРИТЕЛНО ДРУЖЕСТВО

3. Приходите на пенсионноосигурителното дружество се формират от:

а) такси и удръжки;

б) разпределение на дохода от пенсионния фонд;

в) управление на собствените активи.

4. Пенсионните резерви на пенсионноосигурителното дружество се начисляват като разходи и се представят в статията "Законови резерви".

5. За издадените поименни безналични акции с право на един глас се води аналитично отчитане.

6. Когато за отчетния период се реализира загуба от инвестиране на активите на пенсионния фонд, тя се покрива от резервите на пенсионноосигурителното дружество. При недостиг на резерви загубите се покриват от останалите елементи на собствения капитал на пенсионноосигурителното дружество.

7. Когато през отчетния период се реализира недостиг по индивидуалните партиди на осигурените лица в пенсионния фонд, те се покриват със средства от резервите на пенсионноосигурителното дружество.

ДОБРОВОЛЕН ПЕНСИОНЕН ФОНД

8. Получените парични средства от осигурителните вноски се отчитат по индивидуалните партиди на осигурените лица като дългосрочни задължения към тях.

9. По индивидуалните партиди на осигурените лица във фонда се осигурява аналитична отчетност за получените парични вноски от работодателите, от осигурените лица и от другите осигурители, от разпределението на доходите от инвестиране на активите на фонда и от други източници.

10. Изплатените пенсии на осигурените лица се отчитат като намаление на задълженията към тях.

11. Доброволният пенсионен фонд формира приходи от финансови операции (дивиденти, лихви, продажба на инвестиции и др.) и от извънредни операции.

12. Разпределеният доход от инвестираните активи на фонда се отчита като разход и като увеличение на задълженията му към осигурените лица.

13. Удръжките за пенсионноосигурителното дружество от разпределението на реализирания доход от инвестиране на активите на фонда се отчитат като разход на фонда и като задължение към дружеството.

14. Получените такси от осигурителите, които се дължат на пенсионноосигурителното дружество, се отчитат като краткосрочни задължения към него.

15. Неизплатените пенсии на осигурените лица или на техните наследници се отчитат като извънредни приходи.

16. Когато в доброволния пенсионен фонд се формира отрицателна величина на дохода за разпределение, сумата се посочва като вземане и се покрива от резервите на пенсионноосигурителното дружество.

17. Получените инвестиционни бонове в доброволния пенсионен фонд се отчитат като краткотрайни активи и като дългосрочни задължения по индивидуалните партиди на осигурените лица.

18. Закупените активи в инвестиционен или оборотен портфейл с инвестиционни бонове се отчитат по цена на придобиване срещу намаляване на притежаваните инвестиционни бонове.

19. Недостигът на средства по индивидуалните партиди на осигурените лица за изплащане на обещаните пенсии се покрива от резервите на пенсионноосигурителното дружество.

20. Текущо неполучените пенсии от осигурените лица се отчитат като краткосрочни задължения.

СЧЕТОВОДНИ ОТЧЕТИ

21. Пенсионноосигурителното дружество съставя и представя годишен счетоводен отчет за собствената си дейност по реда на чл. 40 от Закона за счетоводството и НСС 1 - Представяне на счетоводните отчети.

22. Доброволните пенсионни фондове съставят годишен счетоводен отчет, който съдържа: счетоводен баланс (приложение № 1); отчет за приходите и разходите (приложение № 2 или № 3); отчет за паричния поток (приложение № 4) и приложения.

23. В приложенията към годишния счетоводен отчет се оповестяват:

а) информация за движението на паричните средства на осигурените лица в доброволен пенсионен фонд;

б) всякаква друга информация, необходима на Държавната агенция за осигурителен надзор към Министерския съвет.

24. Формата и съдържанието на приложенията към годишния счетоводен отчет се определят от министъра на финансите и от председателя на Държавната агенция за осигурителен надзор към Министерския съвет.

3. Създава се НСС 33 - Доходи на акция:

"НСС 33 - ДОХОДИ НА АКЦИЯ

Националният счетоводен стандарт 33 определя правилата и принципите за представяне на доходите на акция, както и базата за тяхното изчисляване.

Стандартът се прилага от предприятията, чиито обикновени акции или потенциални обикновени акции се търгуват публично, и от предприятията, които са в процес на емитиране на обикновени акции или на потенциални обикновени акции на регулираните пазари на ценни книжа.

Когато предприятието майка представя консолидиран счетоводен отчет, изискванията на този стандарт се прилагат на базата на консолидираната информация.

Предприятията, чиито обикновени акции и потенциални обикновени акции не се търгуват публично, но които оповестяват доходи на акция, спазват правилата на този стандарт.

1. Определения:

1.1. Обикновена акция е капиталов инструмент, който е подчинен на всички останали класове капиталови инструменти. Тя определя дела на притежателя си в собствения капитал на предприятието и правото му да участва в разпределянето на печалбата.

1.2. Потенциална обикновена акция е финансов инструмент или друг договор, който може да осигури на притежателя си правото на придобиване на обикновени акции. Тя може да бъде:

а) капиталов или дългов инструмент, включващ привилегировани акции, които са конвертируеми в обикновени акции;

б) варанти или опции на конвертируеми акции;

в) план за закупуване на акции от работещите в предприятието, които имат право да получат обикновени акции като част от своето възнаграждение, или други планове за покупка на акции;

г) акции, които ще бъдат емитирани при наличието на определени условия, произтичащи от договорни споразумения (бизнескомбинации, покупка на други активи).

1.3. Акции с намалена стойност са емитирани нови акции в резултат на конвертиране на финансови инструменти, които не увеличават акционерния капитал, а само променят съотношенията в капитала.

1.4. Финансов инструмент е всеки договор, от който произтичат финансови активи за едно предприятие и финансови пасиви или капиталови инструменти за друго предприятие.

1.5. Капиталов инструмент е всеки договор, който дава право на остатъчен дял в собствения капитал на предприятието.

1.6. Финансов актив е договорно право за:

а) получаване на пари в брой;

б) получаване на пари или други финансови активи от друго предприятие (дългосрочни вземания);

в) размяна на финансови инструменти с друго предприятие при потенциално благоприятни условия;

г) капиталов инструмент на друго предприятие (дългосрочни инвестиции).

1.7. Финансов пасив е договорно задължение за:

а) изплащане на пари в брой или размяна на финансови активи с друго предприятие;

б) размяна на финансови инструменти с друго предприятие при потенциално неблагоприятни условия.

1.8. Паричен финансов актив или пасив е този, който ще бъде получен или платен като фиксирана или определима парична сума.

1.9. Варант е ценна книга, която дава на приносителя си право да запише определен брой акции или облигации по предварително определена или определяема емисионна стойност до изтичането на определен срок.

1.10. Опция е финансов инструмент, който дава правото за закупуване или продажба на определен брой ценни книжа по предварително фиксирана цена до изтичането на определен срок.

ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ОСНОВНИЯ ДОХОД НА АКЦИЯ

2. Основният доход на акция (ОДА) се определя, като нетната печалба (загуба) за периода, подлежаща на разпределение между притежателите на обикновени акции, се раздели на среднопретегления брой на обикновените акции (акции в обръщение), които могат да се припишат на конкретни акционери към даден момент.

3. Нетната печалба (загуба) за периода се изчислява, като балансовата печалба се намали (или загубата се увеличи) с полагащите се дивиденти на привилегированите акции и с всички останали плащания по финансови инструменти, както и със задължителните отчисления по закон.

4. Полагащите се дивиденти за притежаваните привилегировани акции, които се изваждат от балансовата печалба (или се прибавят към загубата) за периода, включват:

а) размера на всички преференциални дивиденти от привилегировани акции без натрупване, декларирани за периода, и

б) пълния размер на изискуемите преференциални дивиденти от привилегировани акции с натрупване за периода независимо от това дали са били декларирани.

Не се включват дивидентите за привилегировани акции, платени или декларирани през периода, които се отнасят за минали периоди.

5. Среднопретегленият брой акции за периода се определя по два начина:

а) или като сума от броя на акциите в обръщение в началото на периода, броя на акциите в обръщение след нова емисия и броя на акциите в обръщение след обратно изкупуване, като всеки брой акции предварително се умножи със средновремевия фактор;

б) или като към броя на акциите в обръщение в началото на периода се прибави броят на емитираните акции и се извади броят на обратно изкупените акции, като всеки брой акции предварително се умножи със средновремевия фактор.

6. Средновремевият фактор се определя като съотношение между броя на месеците (дните), през които конкретните акции са били в обръщение, и броя на месеците (дните) през отчетния период.

7. Акциите се включват в среднопретегления брой от датата (месеца), от която доходът от тях е дължим, например:

а) обикновени акции, емитирани срещу плащане в брой, се включват към датата (месеца), когато трябва да се получат парите;

б) обикновени акции, издадени като доброволно реинвестиране на дивиденти от обикновени или привилегировани акции, се включват към датата (месеца) на изплащане на дивидента;

в) обикновени акции, издадени като резултат от превръщане на дългов инструмент в обикновена акция, се включват към датата (месеца), на която се преустановява начисляването на лихвите;

г) обикновени акции, издадени като средство за уреждане на задължения на предприятието, се включват към датата (месеца) на уреждане на задължението;

д) обикновени акции, издадени като средство за придобиване на непаричен актив, се включват към датата (месеца), на която се осъществява придобиването;

е) обикновени акции, издадени вместо лихва или главница на други финансови инструменти, се включват към датата (месеца), на която лихвата спира да се начислява;

ж) обикновени акции, издадени като средство за придобиване на непаричен актив, се включват към датата (месеца) на придобиването;

з) обикновени акции, издадени като част от закупено вложение в резултат на бизнескомбинация от вида "придобиване", се включват към датата на придобиването; ако придобиването представлява обединяване на участия, броят на обикновените акции в обединеното предприятие е съвкупност от среднопретегления брой на акциите в предприятията, които са се обединили, и акциите, които са били държани след обединяването;

и) при всички останали случаи за включване на обикновени акции редът се определя от специфичните условия, съпровождащи тяхното издаване.

8. Обикновени акции, които се издават при наличието на определени условия (условно издадени акции), се считат за акции в обръщение и се включват в изчисляването на основния доход на акция от датата на изпълнението на всички необходими условия. Обикновените акции в обръщение, които подлежат на непредвидено връщане, се третират като условно издадени акции.

9. Среднопретегленият брой на обикновените акции, които са в обръщение през отчетния период и за всички представени периоди, се преизчислява за събития, различни от трансформирането на потенциални обикновени акции, които събития са променили броя на акциите в обръщение, без да се е променил капиталът.

10. Обикновени акции могат да бъдат издавани или броят им в обръщение може да бъде променян, без да се променя капиталът, при:

а) капитализиране на дивидент (дивидент в акции);

б) допълнителен елемент към правата на съществуващите акционери (допълнителна емисия);

в) разделяне на акции;

г) връщане на разделени акции (консолидирани акции).

11. При капитализация, при допълнителна емисия и при разделени акции обикновените акции се издават безвъзмездно на съществуващите акционери, което поражда увеличаване на броя на акциите в обръщение, държани преди събитието, без съответно увеличаване на капитала. В тези случаи броят на обикновените акции се преизчислява към пропорционалната промяна на броя на обикновените акции така, сякаш събитието е станало в началото на най-ранния отчетен период.

12. При емисия на права (сертификати) броят на обикновените акции, държани преди емисията на права, даващи право на акционерите да закупят с предимство акции от следващата емисия по цена, по-малка от справедливата им стойност, се коригира, както следва:

12.1. Определя се броят на обикновените акции (БОА), използвани за изчисляването на основния доход на акция за всички периоди преди емисията на права, по следния начин:

12.2. Определя се теоретичната стойност на акция (ТСА), ако правата не бъдат използвани, по следния начин:

12.3. Определя се коригиращ фактор (КФ) по следния начин:

Пример за изчисляване на основния доход на акция при емисия на права:

ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ОСНОВНИЯ ДОХОД НА АКЦИЯ С НАМАЛЕНА СТОЙНОСТ

13. За определянето на доходите на акция с намалена стойност нетната печалба или загуба, принадлежаща на обикновените акции, и среднопретегленият брой акции за периода се преизчисляват за влиянието върху всички потенциални акции с намалена стойност, които са били в обръщение, както следва:

13.1. Нетната печалба или загуба за периода, принадлежаща на обикновените акции, се увеличава със:

а) сумата на обложените с данъци дивиденти за потенциалните обикновени акции с намалена стойност;

б) лихвата, призната за периода във връзка с потенциални обикновени акции с намалена стойност за периода, и

в) всички други промени в приходите или в разходите, които биха произтекли от трансформацията на потенциални обикновени акции с намалена стойност.

13.2. При изчисляване на дохода на акции с намалена стойност броят на обикновените акции се изчислява като сбор от среднопретегления брой на обикновените акции преди емитирането на нови акции и среднопретегления брой на обикновените акции, които биха се използвали за трансформиране на всички потенциални акции с намалена стойност в обикновени акции.

13.3. Потенциалните обикновени акции с намалена стойност се считат за трансформирани в обикновени акции към началото на периода или, ако това е станало по-късно, към датата на издаването на потенциалните обикновени акции.

14. След превръщане на потенциалните обикновени акции в обикновени акции дивидентите, лихвите и другите приходи или разходи, свързани с потенциалните обикновени акции, престават да се натрупват.

Новите обикновени акции имат право на участие в новата балансова печалба, която се полага на притежателите на обикновени акции. Тя се увеличава със сумата на дивидентите, лихвите и другите приходи или разходи, които биха били спестени при превръщането на потенциалните обикновени акции с намалена стойност в обикновени акции, след като бъдат преизчислени всички данъци.

15. При изчисляване на доходите на акция с намалена стойност се вземат предвид упражнените или намаляващите стойността опции и другите потенциални обикновени акции с намалена стойност на предприятието. Последиците от тези емисии се считат за получени от емисията на акции на тяхната справедлива стойност. Разликата между броя на издадените акции и броя на акциите, които биха били издадени на справедливата им цена, се счита като безвъзмездна емисия на обикновени акции.

16. Потенциалните обикновени акции са с ненамалена стойност, когато трансформирането им в обикновени акции би увеличило печалбата или би намалило загубата от продължаващи обикновени операции. Ефектът от тези акции не се взема предвид при определянето на дохода на акция с намалена стойност.

Потенциалните обикновени акции се считат за акции с намалена стойност тогава, когато тяхното трансформиране в обикновени акции би намалило нетната печалба на акция от продължаващи обикновени операции.

Забележка. Тъй като доходът на акция с намалена стойност се увеличава, когато се прибавят конвертируемите привилегировани акции (от 3,23 до 3,45), те се считат за ненамаляеми и не се взема предвид при изчисляването на доходите на акция с намалена стойност.

Преизчисляване на основния доход на акция

17. Когато броят на обикновените акции в обръщение се увеличава в резултат на капитализация, на допълнителна емисия или от разделянето на акции или се намалява в резултат на консолидация на акции, изчисляването на основния доход на акция или на доходите на акция с намалена стойност следва да се извърши за всички представяни периоди (текущ и предходен).

17.1. Ако промените настъпят след датата, към която се съставя балансът, но преди датата на изготвянето му, изчисленията на основния доход на акция за отчетния период и за всички предходни периоди се правят на базата на новия брой акции. Този факт се оповестява.

17.2. Основният доход на акция с намалена стойност се преизчислява за отделните периоди при влияние на бизнескомбинация, която представлява "обединяване на участия", и при влияние на фундаментални грешки и преизчисления, които се налагат в резултат на промяна в счетоводната политика.

18. Този стандарт изисква предприятието да представя информация за основния доход на акция и за дохода на акция с намалена стойност и в случаите, когато тези доходи са отрицателни (при балансова загуба).

Оповестяване

19. В приложението към годишния счетоводен отчет се оповестяват:

а) стойностите, използвани при изчисляването на дохода на акция и на дохода на акции с намалена стойност;

б) среднопретегленият брой обикновени акции, използвани като знаменател при изчисляването на дохода на акция и на дохода на акция с намалена стойност;

в) основният доход на акция и доходът на акция с намалена стойност за всеки клас обикновени акции, който има различно право на дял от нетната печалба за периода.

20. Доходите от акции могат да се представят и като отделни компоненти от балансовата печалба (загуба), когато това дава възможност на потребителите на информация да оценят по-точно работата на предприятието."

4. В заглавието на НСС 33 - Междинни счетоводни отчети, числото "33" се заменя с "34".

5. В заглавието на НСС 34 - Преустановявани дейности, числото "34" се заменя с "35".